2016年12月，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過(guò)了“環(huán)境保護(hù)稅法”。作為我國(guó)第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，“環(huán)境保護(hù)稅法”將于2018年1月1日起施行。環(huán)保稅開(kāi)征后，預(yù)計(jì)每年環(huán)保稅征收規(guī)�？蛇_(dá)500億元。
6月26日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部起草《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》(征求意見(jiàn)稿，以下簡(jiǎn)稱條例)，向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。這次公布的條例對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅收減免、稅收征管等方面進(jìn)行了說(shuō)明，對(duì)其中的條款做了具體的規(guī)定。公眾可以在7月26日前，通過(guò)財(cái)政部網(wǎng)站或郵寄信函提出意見(jiàn)。
跟我們養(yǎng)殖業(yè)息息相關(guān)的是，條例對(duì)規(guī)�；B(yǎng)殖的范圍作了界定，屬于規(guī)�；B(yǎng)殖的不予免稅。但為了促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如果規(guī)�；B(yǎng)殖場(chǎng)能對(duì)廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理，則可以予以免稅。
稅法只規(guī)定了牛、豬、雞、鴨等部分禽畜養(yǎng)殖場(chǎng)污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算方法，對(duì)稅法未規(guī)定的其他畜禽種類，條例明確其應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法由省級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門確定。
明確納稅人和征稅、免稅對(duì)象
條例第二條在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人予以細(xì)化，明確在企業(yè)事業(yè)之外，需要繳納環(huán)境保護(hù)稅的“其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者”包括個(gè)體工商戶和其他組織。
稅法規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類。條例對(duì)此作了解釋和細(xì)化規(guī)定：大氣污染物是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì);水污染物是指向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì);固體廢物是指在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物和醫(yī)療、預(yù)防和保健等活動(dòng)中產(chǎn)生的醫(yī)療廢物，以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他固體廢物;噪聲是指在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音。上述應(yīng)稅污染物的具體范圍依照環(huán)保稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》確定。
由于稅法明確對(duì)工業(yè)污水集中處理等場(chǎng)所不予免稅，條例對(duì)稅法中的“城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所”的范圍界定為“面向社會(huì)公眾提供公共生活污水(污泥)集中處理服務(wù)，并由財(cái)政支付運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)或者安排運(yùn)營(yíng)資金的污水(污泥)集中處理廠站或者設(shè)施”;不包括“為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的設(shè)施或者場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理設(shè)施或者場(chǎng)所”。
對(duì)規(guī)模化養(yǎng)殖的范圍作了界定，屬于規(guī)�；B(yǎng)殖的不予免稅。但為鼓勵(lì)畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，條例明確，規(guī)�；B(yǎng)殖場(chǎng)產(chǎn)生的養(yǎng)殖廢棄物在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存，并采取糞肥還田、制取沼氣、制造有機(jī)肥等方式進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，予以免稅。
第二十二條 環(huán)境保護(hù)稅法第十二條第一項(xiàng)所稱規(guī)模化養(yǎng)殖，是指具有一定規(guī)模并直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的畜禽養(yǎng)殖活動(dòng)。規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
規(guī)�；笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)產(chǎn)生的畜禽養(yǎng)殖廢棄物在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存，并采取糞肥還田、制取沼氣、制造有機(jī)肥等方式進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，屬于環(huán)境保護(hù)稅法第十二條第四項(xiàng)規(guī)定的免征環(huán)境保護(hù)稅的情形。
細(xì)化規(guī)定計(jì)稅依據(jù)與方法
在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，由于不同污染排放情況復(fù)雜、應(yīng)稅排放量計(jì)算困難，條例對(duì)相應(yīng)存在的問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)化的說(shuō)明。
條例明確，稅法第七條所稱的污染物排放量是指納稅人排放廢氣中所含應(yīng)稅大氣污染物、排放污水中所含應(yīng)稅水污染物的數(shù)量。
應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的“濃度值”，條例明確是指當(dāng)月自動(dòng)監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物小時(shí)均值再平均所得數(shù)值，或者應(yīng)稅水污染物日均值再平均所得數(shù)值，以及當(dāng)月監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)每次監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值。
如果納稅人從兩個(gè)以上排放口排放大氣污染物、水污染物，對(duì)每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅。減征環(huán)境保護(hù)稅，也應(yīng)當(dāng)按照每一排放口的不同應(yīng)稅污染物分別計(jì)算。
而對(duì)于固體廢物，根據(jù)其排放特點(diǎn)，為便于計(jì)算和核查應(yīng)稅排放量，條例規(guī)定用“固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量”的公式進(jìn)行計(jì)算。對(duì)納稅人逾期不辦理納稅申報(bào)、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)以及非法傾倒應(yīng)稅固體廢物的，為體現(xiàn)懲罰作用，則直接按照按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量計(jì)算應(yīng)稅排放量。
不僅是固體廢物，對(duì)所有違反污染物監(jiān)測(cè)管理規(guī)定以及違法排放污染物的納稅人，條例均明確其應(yīng)稅污染物排放量按照稅法第十條第三項(xiàng)的排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計(jì)算。排污系數(shù)與物料衡算方法將由國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門制定并向社會(huì)公布。
在稅法中，對(duì)于無(wú)法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測(cè)或物料衡算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者，附有《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》用于計(jì)算。條例中特別說(shuō)明，對(duì)稅法未規(guī)定的其他畜禽種類(牛、豬、雞鴨等家禽除外)，其應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法由省級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門確定。
環(huán)保部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)如何配合
條例明確了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門以及地方人民政府在在環(huán)境保護(hù)稅征收管理中的職責(zé)。條例特別說(shuō)明，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)在納稅人識(shí)別、處理納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常、實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅的稅務(wù)檢查等多個(gè)問(wèn)題上合作解決問(wèn)題。
關(guān)于環(huán)境保護(hù)主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作如何配合，征求意見(jiàn)稿指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的排污單位信息進(jìn)行納稅人識(shí)別;各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，做好納稅咨詢服務(wù)工作;環(huán)境保護(hù)主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放信息以及適用的排污系數(shù)、物料衡算方法不符合相關(guān)規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)處理;稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅的稅務(wù)檢查，環(huán)境保護(hù)主管部門予以配合。
為了更好地在部門間傳遞信息，條例說(shuō)明，要由國(guó)務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)主管部門建立全國(guó)統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)，制定涉稅信息共享平臺(tái)
技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、查詢和使用規(guī)范。
當(dāng)納稅人申報(bào)的污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致時(shí)，條例說(shuō)明，如果納稅人按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅額;如果納稅人按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞數(shù)據(jù)孰高原則計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅額。
此外，條例明確，對(duì)于稅法第十七條所稱應(yīng)稅污染物排放地，是指應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口所在地、固體廢物產(chǎn)生地、工業(yè)噪聲產(chǎn)生地。如果納稅人的應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地位于不同省級(jí)行政區(qū)的，則由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。
若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人跨區(qū)域排放污染物的稅收管轄有爭(zhēng)議，由爭(zhēng)議各方依照有利于征收管理的原則逐級(jí)協(xié)商解決;不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
環(huán)保稅法背后的故事
在條例后附的關(guān)于《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例(征求意見(jiàn)稿)》的說(shuō)明中，介紹了條例的起草過(guò)程，讓我們了解了環(huán)保稅法背后的故事。
稅法經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)后，財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部即成立了條例起草工作小組，集中力量做好條例起草工作。2017年1-3月，與地方財(cái)政、稅務(wù)和環(huán)保部門多次進(jìn)行座談，研究討論條例框架、具體
政策及重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，并赴北京等地進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研。在此基礎(chǔ)上，起草了條例初稿。2017年4月，再次組織江蘇、浙江、上海、湖北等省市財(cái)稅部門討論修改條例初稿，并聽(tīng)取
環(huán)境科研機(jī)構(gòu)和專家的意見(jiàn)。在充分論證并吸收各方面意見(jiàn)基礎(chǔ)上，形成了條例征求意見(jiàn)稿。2017年5月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部就條例征求意見(jiàn)稿，分別征求了國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)和環(huán)保部門意見(jiàn)，根據(jù)
反饋意見(jiàn)，對(duì)條例作了進(jìn)一步修改完善。
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